不征税的差旅费津贴

先说说关于差旅费的报销问题。

员工出差，一般会发生交通费、住宿费、餐费、保险费等费用，以上费用都应当、并且可以取回发票，但以上费用并不是全部都可以列支于差旅费的。

其中餐费应该个人自理，它属于员工个人的支出，不应在公司列支。当然，如果是招待性质的餐费，则应该在业务招待费中列支。

保险费实际上也是员工个人的支出，尤其是企业所得税法明确不允许列支规定之外的商业保险费。但如果保险费是购买运输服务法定必须的、强制的开支(要有证据)，也可以作为交通费列支于差旅费报销。但由于保险费一般金额非常小，所以，往往也就在差旅费中列支了。

以上交通费、住宿费、餐费等开支凭发票报销后，实际上就成为了企业的支出，而非个人的支出，即个人代表企业发生的支出。

除此以外，报销差旅费时，还会按出差天数、区域、员工级别给予每天多少钱的补贴，这个补贴没有发票报销，它就是“差旅费津贴”，是因为员工为公司异地出差，而公司支付的津贴。

费用与补贴的本质差异在于，费用是公司实实在在开支的，虽然需要通过员工住店、乘车等来实现，但本质上都是公司的业务支出。而补贴则不然，它是公司支付给个人的支出，个人是否再将其支出、支出多少、支出到哪里，则是个人的事，与公司无关。

对公司来说，补贴是支付给员工的，而非支付给服务提供者的。所以，一般情况下，补贴需要并入员工工资，计缴个人所得税。

1994年税务总局发布国税发【1994】89号文，规定：

“下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税:

“4.差旅费津贴、误餐补助。”

这个国税发【1994】89号文的级别是规章，放在《立法法》生效的2000年之后的话，文号就应该是“总局令”了。

这规章为什么把差旅费津贴、误餐补助列为不征税的收入呢?

因为按《个人所得税法》及条例的规定，“工资薪金所得”是指因“任职、受雇取得的收入”。而这两项补贴是由于产生了出差、因公误餐的事项，而取得的收入，不是因任职受雇而取得，就不算工资薪金收入。

再比较一下，业务员招待客户吃饭，一顿2千，业务员陪吃是因招待业务而吃，所以不存在工资薪金的个税问题。但公司包午餐，员工每天吃一顿免费的午餐哪怕10元，也应交工资薪金的个税，因为这属于“任职受雇获得的收入”，只要受雇于公司就能获得这些免费，所以属于应税收入。

明白了这一点，自然就会引出下一个问题：差旅费津贴是什么样的补贴?其补贴的标准是多少?

先看差旅费津贴是什么样子的。

有的公司知道差旅费津贴可以不交个税时，就每月给每个员工发一笔“差旅费津贴”，而不论该员工是否有差旅事实。或者每月给每个员工发一笔“误餐补助”，以为这些补贴是不交个税的。

显然，没有差旅业务而发差旅费津贴，这样的津贴就不能算差旅费津贴;没有误餐事由而发误餐补助，这样的补助就不能算误餐补助。如此发的补贴，实际上是巧立名目发放的其它补贴或工资。作为因任职受雇而取得的补贴，按个人所得税法律和法规，都是应征税的工资薪金。

这就是为什么一些经验老道的会计会总结：“凡是人人有份的补贴，肯定都是要交个税的。”

所以，不征税的差旅与误餐补贴，一定是因事而起的补贴。

如果公司规定：本公司员工出差，一人一天400元包干，含一切差旅支出，超支不补，节约归己。这400元算不算差旅费津贴呢?

这400元中，包含了交通、住宿、餐饮、补贴等一切支出。所以，这400元肯定不是差旅费津贴，其中应该只有一部分是差旅费津贴，另一部分是费用，如果费用被节约，其节约的金额也应该理解为对员工节约的奖励——奖金就是非常明确应征税的收入。

但费用与津贴各是多少呢?

从这种差旅费管理方式看，公司肯定无法准确核算出真实的费用开支与津贴的金额，因为你甚至不知道员工是怎么花的——桥洞下蹲一夜就会把住宿费全节约下来。所以，存在较大的税务风险，具体表现为：

在企业所得税上，由于以上费用都没有取回发票，甚至无法准确核算是否真的发生了费用，所以按差旅费扣除是有很大风险的。

在个人所得税上，由于个人取得包干费后，实际的开支并不确定，无法证明真的发生了支出。所以，就算遇上最讲道理的税务稽查，恐怕也会这样认定：400元中，核定一个不征税的差旅费津贴，其它的并入工资征税。

所以，最标准的差旅费报销、核算、计税方式是：

员工据实、凭票报销交通费、住宿费，列支于差旅费之中。如果有几元钱的保险费，也可以囫囵吞枣地报进去，反正影响不大。

按公司差旅费津贴标准，结合员工实际出差天数，计算出差旅费津贴，不需要发票，只要出差的事实证据和公司的制度支持。津贴在报销时统一向员工支付。这样的津贴就是不征工资薪金个税的差旅费津贴。